《持有伪造的发票罪、单位犯危害税收征管罪的处罚规定、税务机关征缴优先原则》

一、《刑法》的规定

第二百一十条之一　【持有伪造的发票罪】明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

第二百一十一条　【单位犯危害税收征管罪的处罚规定】单位犯本节第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。

第二百一十二条　【税务机关征缴优先原则】犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。

二、配套规定

【公经财税[2010]31号】公安部经济犯罪侦查局关于交通工具意外伤害保险单认定问题的批复（2010年2月9日答复重庆市公安局经侦总队“渝公经侦文[2010]2号”请示）

保险行业开具发票方式是在提供保单之外另行开具单独的保险业发票。交通工具意外伤害保险单，虽然包含了缴纳保费的内容，但就其印制监制、主要用途和管理方式而言，仍然是作为保险单使用，不应认定为发票。

【公经[2010]356】公安部经济犯罪侦查局关于两种完税凭证不属于发票问题的批复（2010年6月11日答复山东省公安厅经侦总队“鲁公经[2010]461号”请示）

《中华人民共和国税收通用完税证》和《车辆购置税完税证明》不具备发票功能，不属于发票。对利用伪造的《税收通用完税证》进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款，达到立案追诉标准的，应以逃避罪刑责任。

【法研[2010]140号】最高人民法院研究室关于税收通用完税证和车辆购置税完税证是否属于发票问题的回函（2010年8月17日回复公安部经济犯罪侦查局“公经财税[2010]102号”征求意见函）

完税证是税务机关或代征机关在收取税金时给纳税人开具的纳税证明，是证明纳税人缴纳税款情况的凭证。发票是指单位和个人在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动过程中，提供给对方的收付款的书面证明，是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始依据。完税证与发票性质有所不同，完税证一般不能被认为发票。

根据《全国人民代表大会常务委员会关于〈中华人民共和国刑法〉有关出口退税、抵扣税款的其他发票规定的解释》，如果完税证具有出口退税、抵扣税款功能，则属于刑法中规定的出口退税、抵扣税款的其他发票。据此，税收通用完税证和车辆购置税完税证在具有出口退税、抵扣税款功能时，属于刑法中规定的出口退税、抵押税款的其他发票；否则，不属于一般意义上的发票。

对伪造税务机关征税专用章，非法制造税收通用完税证和车辆购置税完税证对外出售的，视情可以伪造国家机关印章罪论处；对非法购买上述两种伪造的完税证，逃避缴纳税款的，视情可以逃税罪论处。

三、立案标准

最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准规定（二）的修订 （本规定自2022年5月15日施行，《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》（公通字）[2010]23号和《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）的补充规定》（公通字）[2011]47号同时废止）

第六十五条 〔持有伪造的发票案（刑法第二百一十条之一)〕明知是伪造的发票而持有，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：

（一）持有伪造的增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票五十份以上且票面税额累计在二十五万元以上的；
   （二）持有伪造的增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票票面税额累计在五十万元以上的；
   （三）持有伪造的第一项规定以外的其他发票一百份以上且票面金额在五十万元以上的；
   （四）持有伪造的第一项规定以外的其他发票票面金额累计在一百万元以上的。